İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamaları

Yazar: Eser Sevinç

Tarih: 22.01.2026

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamaları (2025 ve Sonrası)

İndirimli kurumlar vergisi, yatırım teşvik sistemimizin en önemli araçlarından biri olmakla birlikte, son yasal düzenlemelerle birlikte uygulaması daha da teknik ve dikkat gerektiren bir yapıya kavuşmuştur. Özellikle 2025 yılı beyannamelerinden itibaren indirimli vergi uygulamalarının YMM tasdik raporu şartına bağlanması, bu alandaki hata riskini önemli ölçüde artırmıştır.

Bu yazıda, son düzenlemeler ışığında indirimli kurumlar vergisi uygulamalarında en sık karşılaşılan kritik noktalar özetlenmiştir.

1. 7555 Sayılı Kanun: Uygulamada Dönüm Noktası

24/07/2025 tarihinde yürürlüğe giren düzenlemeler, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında köklü bir ayrım yaratmıştır. Bu nedenle ilk ve en önemli soru şudur:

Yatırım teşvik belgesi hangi tarihte ve hangi başvuruya istinaden alınmıştır?

Temel ayrım:

• 24/07/2025 öncesi alınan teşvik belgeleri → Eski 32/A rejimi
• 24/07/2025 sonrası alınan teşvik belgeleri → Yeni 32/A rejimi
• Ancak 16/06/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş belgeler, belge tarihi sonradan olsa dahi eski uygulamaya tabidir.

Bu ayrım yapılmadan hesaplanan her indirimli vergi, ciddi vergi riski doğurur.

2. Yeni Rejimde Gelen Temel Sınırlamalar

Yeni uygulamayla birlikte teşvik sisteminin “esnek” yapısı önemli ölçüde daraltılmıştır:

• Yatırım katkı tutarı kullanım süresi
  → İlk hesap dönemi dahil en fazla 10 yıl
• Diğer faaliyet kazançlarına uygulama süresi
  → İlk hesap dönemi dahil en fazla 4 yıl
• Diğer faaliyet kazançlarına uygulanabilecek oran
  → Hak edilen yatırım katkı tutarının %50’si ile sınırlı
• Vergi indirim oranı (VİO)
  → Sabit %60
• Avans uygulaması kaldırıldı
  → Gelecekte yapılacak yatırımlar için önceden yatırım katkı tutarı kullanılamaz

Bu sınırlamalar, özellikle uzun süreli ve büyük ölçekli yatırımlar açısından hak kaybı riskini artırmaktadır.

3. Yatırım Teşvik Belgesinin Dayandığı Karar Önemlidir

Uygulamada en sık karşılaşılan belgeler 2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş olanlardır. Bu belgelerde iki temel dönem kavramı bulunur:

• Yatırım Dönemi
• İşletme Dönemi

Bu ayrım, hangi kazanca ve hangi matraha indirimli kurumlar vergisi uygulanacağını doğrudan belirler.

4. Yatırım Dönemi: En Sık Hata Yapılan Alan

Yatırım döneminde;

• Henüz yatırım aktifleştirilmemişse,
• Yatırımdan doğrudan bir kazanç ölçülemiyorsa,

İndirimli kurumlar vergisi, kurumun diğer faaliyet kazançlarına uygulanabilir.

Burada kritik bir husus şudur:

• Bu uygulama ticari bilanço kârına değil, mali kâra yapılır.

Uygulamada sıkça görülen hata, KKEG hariç ticari kâr üzerinden indirimli vergi hesaplanmasıdır. Bu durum mükellefin fazla vergi ödemesine neden olur.

5. Kısmen Yatırım – Kısmen İşletme Dönemi

Yatırımın bir kısmının aktifleştirilmesi halinde;

• Hem yatırım dönemi
• Hem de işletme dönemi

aynı anda söz konusu olur.

Bu durumda:

• Öncelik zorunlu olarak yatırımdan elde edilen kazancındır.
• Kazanç yetmezse, kalan kısım diğer faaliyet kazançlarına yönlendirilebilir.

Esas olan, yatırımdan elde edilen kazancın doğrudan ölçülmesidir. Ölçüm mümkün değilse, sabit kıymet oranlaması devreye girer.

6. Sabit Kıymet Oranlamasında Enflasyon Düzeltmesi Tuzağı

Oranlama yapılırken:

• Payda: Amortismana tabi sabit kıymetlerin enflasyon düzeltmesi yapılmış, amortisman öncesi değerleri
• Pay: Yatırım harcamalarının enflasyon düzeltmesi sonrası revize edilmiş tutarları

olmalıdır.

Sık yapılan hata:

• Paydanın düzeltilmiş,
• Payın ise düzeltilmemiş yatırım harcaması olarak alınmasıdır.

Bu hata, yatırımdan elde edilen kazancı olduğundan düşük gösterir ve mükellef açısından hak kaybı doğurur.

7. Tamamen İşletme Dönemi

Yatırımın tamamlandığı veya kapatma başvurusunun yapıldığı dönemi takip eden aşamadır.

Bu dönemde:

• İndirimli kurumlar vergisi yalnızca yatırımdan elde edilen kazanca uygulanır.
• Takip eden yıldan itibaren kalan yatırım katkı tutarı endekslemeye tabi tutulur.

8. İmalat Sanayine Özgü (2017–2022) Avantajlar

2017–2022 döneminde yapılan imalat sanayi yatırımları için:

• İlave yatırım katkı oranı
• %100 vergi indirim oranı
• Yatırım döneminde %100 kullanım imkânı

gibi özel avantajlar bulunmaktadır.

Bu nedenle, yatırım harcamalarının hangi yıllarda yapıldığı ayrıca analiz edilmeli ve teşvik belgesindeki oranlardan bağımsız olarak ayrı hesaplama yapılmalıdır.

Sonuç

İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, yatırımcılar için son derece önemli bir teşvik olmakla birlikte;

• belge tarihi,
• başvuru tarihi,
• yatırım dönemi ayrımı,
• kazanç tespiti yöntemi,
• enflasyon muhasebesi etkileri

gibi birçok teknik detayı bünyesinde barındırmaktadır.

Özellikle 2025 sonrası YMM tasdik zorunluluğu ile birlikte, bu alanda yapılacak en küçük hata dahi geri dönülmez hak kayıplarına yol açabilecektir. Bu nedenle uygulamada, mevzuat kadar püf noktaların da titizlikle dikkate alınması büyük önem taşımaktadır.

Yazımız hakkında görüş ve önerileriniz için esersevinc@gmail.com adresine eposta gönderebilirsiniz.