Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ
(Seri No: 2)
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13
üncü maddesinin uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde[1]
ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
1- "3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının
İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya
Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu
Gerçek Kişi veya Kurumlar" başlıklı bölümünün yedinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
"Örneğin; Almanya'da bulunan (A) şirketi
Türkiye'de yerleşik (B) şirketine motorlu araç ve yedek parça
satmakta olup (B) şirketi söz konusu ürünlerin Türkiye'ye ithali
ile yurt içine satış hakkına sahip bulunmaktadır. (A) şirketi
ile Türkiye pazarında dağıtıcı (distribütör) olarak faaliyette
bulunan (B) şirketi ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilecektir. Yurt dışında bulunan şirketin Türkiye
pazarında bir veya birden fazla dağıtıcı ile alım-satım
faaliyetinde bulunması durumu değiştirmeyecektir. Dolayısıyla
aralarında ortaklık ilişkisi bulunup bulunmadığına
bakılmaksızın, yurt dışında bulunan bir kurum ile Türkiye'de
dağıtıcı olarak faaliyette bulunan kurum ilişkili kişi
kapsamında değerlendirilecektir. Öte yandan (B) şirketinin, (A)
şirketinden aldığı motorlu araç ve yedek parça satışını
Türkiye'de yirmibir ilde bulunan bayileri aracılığıyla
gerçekleştirmesi durumunda, (B) şirketi ile bayileri, bayiliğin
konusunu oluşturan işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilmeyecektir."
2- "6- Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi
Başkanlığı ile Anlaşma Usulü" başlıklı bölümünün ikinci
paragrafının yerine aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.
"Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına
kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Bu çerçevede,
01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi
Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin, 01/01/2009 tarihinden
itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak
belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye başvurmaları mümkün
bulunmaktadır. Ayrıca, 01/01/2009 tarihinden itibaren serbest
bölgelerde faaliyette bulunmayan tüm kurumlar vergisi
mükellefleri ile bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükelleflerinin birbirleriyle ilişkili kişi kapsamında
yaptıkları işlemlere ilişkin olarak belirlenecek yöntem
konusunda İdare'ye başvurmaları mümkündür."
"Buna göre, 01/01/2008 tarihinden itibaren
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı
mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,
01/01/2009 tarihinden itibaren ise,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin
serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette
bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi
kapsamında yaptıkları işlemleri
ile ilgili olarak belirlenecek yöntem
konusunda İdare'ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır."
3 - "7.1- Yıllık Belgelendirme"
bölümünün birinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
paragraf eklenmiştir.
"Söz konusu form 2007 yılı hesap dönemine
münhasır olmak üzere, 2008 hesap dönemi ikinci geçici vergi
beyannamesinin verilme süresinin son günü olan Ağustos ayının
ondördüncü günü akşamına kadar hazırlanabilecektir. Dolayısıyla
söz konusu formun Ocak-Haziran/2008 dönemine ait ikinci üç aylık
geçici vergi beyannamesinin ekinde 14 Ağustos 2008 günü akşamına
kadar bağlı bulunulan vergi dairesine gönderilmesi mümkün
bulunmaktadır."
4 - "7.1- Yıllık Belgelendirme"
bölümünün mevcut ikinci paragrafından sonra gelmek üzere
aşağıdaki üç paragraf eklenmiştir.
"Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin
01/01/2008 tarihinden itibaren serbest bölgelerde bulunan
ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir. Ayrıca,
serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin de 01/01/2008 tarihinden itibaren ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin olarak aşağıda
belirtilen bilgi ve belgeleri içeren Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme
süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten sonra
istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya
yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur."
"Buna göre; tüm kurumlar vergisi
mükelleflerinin 01/01/2008 tarihinden itibaren yurt dışı
şubeleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle
(mükellefin serbest bölgedeki şubeleri dahil) yaptıkları
işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil
edilmesi gerekmektedir. Ayrıca serbest bölgelerde faaliyette
bulunan kurumlar vergisi mükellefleri de söz konusu tarihten
itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi
işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması
Raporu hazırlayacaklardır. Ancak, kurumlar vergisi
mükelleflerinin yurt dışında faaliyette bulunan şubelerinin veya
serbest bölgede faaliyette bulunan şubelerinin ayrıca Rapor
hazırlamasına gerek bulunmamaktadır."
"Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu 2007
hesap dönemine münhasır olmak üzere, kurumlar vergisi
beyannamesinin verilme süresinin son gününü takip eden ikinci
ayın sonuna kadar hazırlanabilecektir. Dolayısıyla söz konusu
raporun en geç 30 Haziran 2008 tarihi itibarıyla hazırlanması ve
bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya
vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi
gerekmektedir."
5 - "7.1- Yıllık
Belgelendirme" başlıklı bölümün mevcut üçüncü paragrafı
aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve bu paragraftan sonra gelmek
üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.
"Ancak, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi
Başkanlığına kayıtlı mükellefler ile serbest bölgelerde
faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri dışındaki diğer
kurumlar vergisi mükellefleri ilişkili kişilerle yaptıkları yurt
içi; gelir vergisi mükellefleri de ilişkili kişilerle yaptıkları
yurt içi ve yurt dışı işlemlere ilişkin olarak aşağıda yer alan
bilgi ve belgeleri, istenmesi durumunda, İdare'ye veya vergi
incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz ederler."
"Buna göre;
- Büyük Mükellefler Vergi Dairesi
Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir
hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı
işlemleri
için Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlamaları gerekmektedir.
Dolayısıyla,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları
yurt dışı işlemleri,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,
- Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlerine
ilişkin olarak Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır.
Ancak rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin
aşağıda belirtilen bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda
İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz
edecekleri tabiidir."
6 - 1 seri numaralı Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel
Tebliğin 2 no.lu eki "Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen
Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form"
değiştirilmiştir.
Bu Tebliğin yayım tarihinden itibaren ekli
formun kullanılması gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
Ek : 1 Transfer
Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü
Sermayeye İlişkin Form
[1]
18/11/2007 tarih ve 26704 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
